Реализация ст 145 нк рф основного средства

Отдел налогообложения физических лиц Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для использования в практической работе ответы на вопросы, поступившие на областном семинаре апреля года. Заместитель руководителя - советник налоговой службы Российской Федерации I ранга Н. Вопрос: Обязан ли предприниматель восстановить НДС после получения освобождения по статье Налогового кодекса Российской Федерации , если эта сумма НДС была принята к зачету при закупке основного средства до получения освобождения по статье Налогового кодекса Российской Федерации? Ответ: Согласно ст. В соответствии с п. Таким образом, у налогоплательщика, получившего освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, нет оснований для предъявления к вычету НДС по приобретенным товарам работам, услугам.

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера (у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают), то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:

  • Для жителей Москвы и МО - +7 (499) 653-60-72 Доб. 448
  • Санкт-Петербург и Лен. область - +7 (812) 426-14-07 Доб. 773

Налогоплательщики вправе получить право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнении ряда условий. Рассмотрим проблемные ситуации, которые могут возникнуть при получении такого права. Для начала напомним общие правила применения освобождения от обязанностей налогоплательщика. В соответствии с требованиями ст. Для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные данной статьей. Так, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Статья НК РФ предоставляет возможность организациям и предпринимателям сложить с себя обязанности плательщика НДС при соблюдении двух условий:. Что касается последнего условия, наложенное им ограничение оказалось для некоторых налогоплательщиков настолько важным, что судебные прения по данному вопросу закончились Определением КС РФ от

Энциклопедия судебной практики Налог на добавленную стоимость. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика Ст.

Сложные моменты при реализации права на освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщики вправе получить право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнении ряда условий. Рассмотрим проблемные ситуации, которые могут возникнуть при получении такого права. Для начала напомним общие правила применения освобождения от обязанностей налогоплательщика. В соответствии с требованиями ст. Для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные данной статьей. Так, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. Указанные уведомление и документы представляются не позднее го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение п. Форма уведомления утверждена приказом МНС России от Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подп.

Но даже если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет наряду с обычной реализацией реализацию подакцизных товаров, можно получить право на освобождение при наличии раздельного учета таких операций. Таким образом, выручка от реализации подакцизных товаров не учитывается при подсчете размера выручки для применения освобождения от обязанностей плательщика НДС.

А положения ст. Отсутствие раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров судом не рассматривается как основание утраты права на применение освобождения от уплаты НДС постановление ФАС Поволжского округа от Следует отметить, что на сегодняшний день существует единственное письмо финансистов, указывающее на невозможность использования права на освобождение в связи с реализацией подакцизных товаров письмо Минфина России от Поэтому налоговые органы на местах при проведении проверок должны будут руководствоваться позицией высших судей письмо Минфина России и ФНС России от Какие положительные и отрицательные моменты дает налогоплательщику право на реализацию освобождения от уплаты НДС?

Напомним, что такие организации вправе отказаться от выставления им счетов-фактур поставщиками товаров работ, услуг, имущественных прав путем оформления договора либо соответствующего соглашения подп. Такая декларация может быть представлена на бумажном носителе письмо ФНС России от Как уже отмечали, для того, чтобы получить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, должно быть соблюдено ограничение по размеру выручки от реализации товаров работ, услуг. Сумма выручки организаций или индивидуальных предпринимателей за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать в совокупности 2 млн руб.

В пункте 1 ст. Индивидуальный предприниматель применял освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. При проведении налоговой проверки инспекция отказала предпринимателю в праве на освобождение от уплаты НДС. Причиной отказа послужил факт превышения порогового значения выручки от реализации товаров ввиду того, что, по мнению налоговой инспекции, предприниматель не учел в составе доходов сумму, внесенную в кассу другого юридического лица в качестве оплаты за товары.

По мнению налоговой инспекции, предприниматель не мог осуществить расчеты за товары на указанную сумму, не имея дохода в этой же сумме.

И сумма расхода за товары квалифицировалась налоговым органом как неучтенный доход. То есть инспекция пыталась определить выручку путем соответствия доходов расходам: если предприниматель понес расходы на оплату товара, то на эту сумму должны быть отражены доходы.

Однако суд счел предложенный налоговой инспекцией подход к определению величины доходов от реализации товаров работ, услуг логически ошибочным. Так, осуществление лицом в определенном налоговом периоде платежей расходных операций на определенную сумму само по себе не является доказательством получения этим лицом дохода от реализации товаров, работ, услуг в этой же сумме так как платежи могут осуществляться, например, за счет заемных средств, которые не признаются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и не является доказательством получения такого дохода именно в этом налоговом периоде так как средства, за счет которых осуществляются платежи, могут быть саккумулированы за счет поступлений в разных периодах.

Кроме того, наличные расчеты могут осуществляться за счет средств, снятых со счета в кредитной организации. В этом случае предложенный инспекцией подход не исключает, что одна и та же сумма может быть дважды включена в состав дохода: сначала при поступлении на счет в кредитной организации, а затем при осуществлении платежа в наличной форме после снятия денежных средств со счета.

Вердикт суда: поскольку предприниматель фактически использовал в спорных налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при наличии критерия, обусловленного п. Следующим проблемным вопросом является необходимость включения в подсчет выручки от не облагаемых НДС операций. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС постановление Президиума ВАС РФ от Изложенный подход о применении показателя выручки только в отношении операций, облагаемых НДС, поддерживают суды, опираясь на правовую позицию, выраженную в постановлении Президиума ВАС РФ от Так, высшие судьи отмечают, что при расчете указанной выручки не учитываются не облагаемые НДС обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Отметим, что арбитражные суды взяли на вооружение позицию ВАС РФ, подчеркивая, что предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС постановление АС Северо-Западного округа от По тому же основанию не включаются при расчете ограничительного барьера при подтверждении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика проценты по договорам займа, освобождаемые от налогообложения по НДС на основании подп.

С данным подходом согласны и налоговики письмо ФНС России от Однако для вновь созданных организаций еще нет наработанных трех месяцев. В этой ситуации освобождение применить нельзя письмо Минфина России от Финансисты исходят из буквального толкования п. Некоторые суды отмечают, что доводы налогового органа о возможности применения вновь зарегистрированным предпринимателем освобождения от НДС лишь после отработки трех календарных месяцев не основаны на положениях НК РФ.

Письмо Минфина России от Однако для организаций, находящихся на территории Республики Крым, сделано исключение. В пункте 6 ст. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единого сельскохозяйственного налога , документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение либо о продлении срока, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в силу п.

То есть организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо ежемесячно проводить мониторинг выручки и сравнивать ее показатели с предельной величиной. А далее по истечении 12 календарных месяцев не позднее го числа последующего месяца в налоговые органы должны быть представлены:. В общем случае организации и индивидуальные предприниматели получают право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, после подачи вышеуказанного уведомления документов и при соответствии размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Как разъяснено в п. При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления несвоевременного направления в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов решение АС Томской области от Таким образом, большинство арбитражных судов, рассматривая споры о нарушении срока представления уведомления о применении освобождения и подтверждающих документов, отмечали отсутствие каких-либо последствий его нарушения. Уведомление носит информативный характер, последствия нарушения срока его подачи законом не определены Определение ВАС РФ от В связи с наличием положительной судебной практики контролирующие органы также выпустили разъясняющие письма, в которых подтвердили судебную позицию письма ФНС России от Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС нормами НК РФ не предусмотрен.

Возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации — путем подачи соответствующего заявления документов. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Кроме того, в одном из судебных решений судьи подчеркнули, что налоговая инспекция, проверяя налогоплательщика, должна была разъяснить ему право на получение освобождения от уплаты НДС, поскольку задачами налогового контроля в форме налоговых проверок является проверка правильности исчисления налогов, применения или неприменения налоговых льгот, установление как занижения, так и излишнего исчисления тех или иных налогов.

Однако инспекция не разъяснила его право заявить об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС решение АС Архангельской области от Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрен постановление АС Северо-Западного округа от В каких случаях суд может все-таки отказать в праве налогоплательщика применять освобождение?

Рассмотрим одно из таких дел. Предпринимателем 12 декабря г. Вышеуказанное уточнение поступило в налоговую инспекцию уже после вступления в законную силу оспариваемого решения от 17 мая г. Предприниматель ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в период с момента получения акта и до момента вынесения решения по выездной проверке, ни в апелляционной жалобе в управление, ни в заявлении в арбитражный суд не заявлял о праве на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

И при таких обстоятельствах суд отказал предпринимателю в праве на освобождение от уплаты НДС. В случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в п. В части непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов суд может принять сторону налогоплательщика, если уведомление на освобождение им было подано, а подтверждающие документы не приложены.

Как отмечено в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от В связи с применением освобождения от обязанностей уплаты НДС налогоплательщик должен восстановить ранее принятый к вычету НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов п. Федеральным законом от Начиная с 1 января г. Освобождение от обязанностей уплаты НДС применяется с первого месяца налогового периода то есть квартала. В этой ситуации НДС восстанавливается в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения.

Например, если организация применяет освобождение с 1 января г. Освобождение от обязанностей уплаты НДС применяется со второго или с третьего месяца налогового периода то есть квартала. В этой ситуации НДС восстанавливается в этом же налоговом периоде. Например, если организация применяет освобождение с 1 февраля г.

Однако по-прежнему остается нерешенным вопрос возможности применения повторного вычета ранее восстановленного НДС. Впоследствии организация отказалась от использования права на освобождение от уплаты НДС. Позиция контролирующих органов письма Минфина России от Аргументация подобной позиции заключается в отсутствии специальных норм в НК РФ, позволяющих заявлять налогоплательщику повторный вычет. Кроме того, на сумму восстановленного НДС была уменьшена налоговая база по налогу на прибыль ст.

Исходя из этого, на сегодняшний день оснований для повторного заявления вычетов НДС у налогоплательщиков в случае использования имущества во вновь облагаемой деятельности нет. Итак, при утрате права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщик имеет право предъявить к вычету НДС, уплаченный по товарам работам, услугам , приобретенным до утраты права, которые впоследствии использовались при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения п.

В данном пункте речь идет о приобретенных товарах работах, услугах и не касается объектов основных средств и нематериальных активов, а также имущественных прав. Исходя из этого, финансисты делают вывод, что порядок осуществления вычетов НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с учетом НДС, ст.

Последнее утверждение стало предметом одной из судебных баталий, разрешившихся не в пользу налогоплательщика. Организация в период с 1 декабря г. В период использования данного права по договору купли-продажи от В III квартале г.

В связи с этим организация скорректировала первоначальную стоимость указанных основных средств путем уменьшения на сумму НДС — 6,9 млн руб.

Статья 145 НК РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога далее в настоящей статье - освобождение , если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи настоящего Кодекса. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Получаем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Налоговый кодекс. Купить систему Заказать демоверсию. Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу. НК РФ Статья

Ответы на вопросы по отдельным видам налогообложения

В настоящее время деятельность, относящуюся к ЕНВД, фирма не ведет. УМНС России по г. Там налоговики перечислили, какие доходы от реализации при определении выручки не учитываются. Однако, по мнению чиновников, выручка от реализации объектов основных средств включается в сумму выручки от реализации товаров работ, услуг в полном объеме. Поэтому при реализации активов она обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. Предельную величину доходов , позволяющую воспользоваться освобождением от уплаты НДС, определяйте исходя из выручки от реализации товаров работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца. Выручку по операциям, освобожденным от налогообложения, не учитывайте. Кроме того, не нужно учитывать выручку от реализации подакцизных товаров.

На общем режиме, но без НДС

Его суть заключается в том, что налогоплательщикам, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении определенных условий предоставлена возможность не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС. Cтатьей НК РФ установлены два условия, одновременное выполнение которых необходимо для того, чтобы налогоплательщик имел право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС: 1 сумма выручки от реализации товаров работ, услуг налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб. Вновь созданные организации вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. Ведь чтобы определить, соответствует налогоплательщик условиям, установленным ст.

Освобождение от НДС дается организации минимум на 12 календарных месяцев. На этот период налогоплательщик не должен:.

.

.

.

.

.

.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 2
  1. asanproxmyrt

    Какая занимательная фраза

  2. Мина

    Могу поискать ссылку на сайт, на котором есть много статей по этому вопросу.

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных